Transfer pricing en btw: snel meer duidelijkheid

Relatie tussen transfer pricing-correcties en btw

Als ondernemingen in meerdere landen belastingplichtig zijn voor de vennootschapsbelasting, kan discussie ontstaan over de toerekening van winsten en verliezen aan de verschillende landen. Voor die toerekening zijn internationale regels opgesteld, zogenaamde transfer pricing-regels. Deze regels schrijven onder andere voor dat interne prijsstelling op een zakelijke manier moet worden vastgesteld. Dit betekent dat een onderneming die gevestigd is in het ene land voor zijn winstberekening 'at arm's length' (alsof gehandeld wordt tussen niet-gelieerde derden) moet handelen ten aanzien van een gelieerde vennootschap (of vaste inrichting) in een ander land en vice versa. Of er zakelijk is gehandeld bij de winstberekening, wordt vaak na afloop van een fiscaal boekjaar beoordeeld. In de praktijk leidt dit soms tot correcties op de winst die aan de verschillende landen wordt toegerekend. Vaak wordt zo’n winstcorrectie vormgegeven door onderling aanvullende facturen te sturen, zodat winsten en kosten volgens transfer pricing-regels worden toegewezen.

Vanuit btw-oogpunt rijst dan echter de vraag of de aanvullende factuur betrekking heeft op onderlinge prestaties en of het gefactureerde bedrag een vergoeding is voor leveringen of diensten, of dat sprake is van prijscorrecties. Dit is van belang met betrekking tot de verschuldigdheid van btw over deze aanvullende factuur.

Eerdere jurisprudentie

Transfer pricing richt zich voornamelijk op de winsten op ondernemingsniveau. De btw wordt daarentegen toegepast op individuele transacties. Transfer pricing-correcties vallen binnen het toepassingsgebied van de btw als er een rechtstreeks verband is tussen de vergoeding en de geleverde goederen of diensten. In 2020 besliste het Hof van Justitie dat, als de prijs van de goederen of diensten wordt aangepast door een transfer pricing-correctie, deze transacties binnen de btw-sfeer vallen.

Opinie A-G Kokott

Onlangs heeft A-G Kokott haar opinie gegeven inzake prejudiciële vragen die waren gesteld in een Portugese zaak. Een Portugese onderneming die actief is in de handel in motorvoertuigen koopt auto’s van groepsmaatschappijen en verkoopt deze door aan Portugese dealers. De inkoopprijzen zijn voorlopig en elk kwartaal volgen transfer pricing-correcties om de gewenste marge te behalen. Waar de Portugese onderneming van mening is dat deze correcties een aanpassing van de autoprijs vormen (correctiefacturen), is de Portugese fiscus van mening dat een deel van deze correcties een vergoeding is voor reparatiediensten van de Portugese onderneming aan de groepsmaatschappijen waarbij zij de auto’s inkoopt. De vraag luidt dus of deze transfer pricing-correcties een aparte dienst vormen, of slechts een prijsaanpassing?

De conclusie van de A-G luidt dat een aanpassing van de prijs van een eerdere levering op zichzelf geen aparte dienst is. Correcties die de overeengekomen tegenprestatie voor een levering wijzigen, of die betrekking hebben op een afzonderlijk overeengekomen dienst, zijn wel relevant voor de btw. Voor de gevolgen van transfer pricing-correcties voor de btw maakt zij een onderscheid tussen drie soorten categorieën:

1. Wanneer er een eenzijdige aanpassing van de winst door de Belastingdienst plaatsvindt, heeft dit geen gevolgen voor de btw.
2. Wanneer er een correctie voor een reële, afzonderlijke dienst plaatsvindt, heeft dit wel gevolgen voor de btw.
3. Wanneer er een correctie plaatsvindt om een (variabele) prijs van een eerdere prestatie achteraf definitief vast te stellen, heeft dit ook gevolgen voor de btw.

De opinie van de A-G in deze zaak is dus dat transfer pricing-correcties niet worden aangemerkt als vergoedingen voor afzonderlijke diensten, maar als aanpassingen van de oorspronkelijke prijzen van eerdere verkopen. Voor de verschuldigdheid van btw is het doorslaggevend dat de prijsaanpassing contractueel vooraf is voorzien en berust op controleerbare objectieve factoren die buiten de invloedssfeer van de handelende partijen liggen.

Belang van een juiste analyse

Transfer pricing-correcties zijn in principe een aangelegenheid voor de vennootschapsbelasting. Toch kunnen deze correcties aanzienlijke gevolgen hebben voor de btw. Hoewel het vaststellen van de btw-gevolgen voor transfer pricing-correcties een grondige feitelijke analyse vereist, is de beoordeling van de btw-gevolgen van groot belang. Het vaststellen van onjuiste btw-gevolgen kan namelijk leiden tot aanzienlijke naheffingsaanslagen omzetbelasting, voornamelijk vanwege ten onrechte in aftrek gebrachte btw of niet-afgedragen btw.

Meer weten?

aaff is graag overal van betekenis. Door kennis te delen, advies te geven en voor inzicht te zorgen. De relatie tussen btw en transfer pricing is een complex vraagstuk. Wil je meer weten over transfer pricing-correcties en de btw-gevolgen daarvan, of wil je advies en/of ondersteuning bij je btw-vraagstukken? Neem contact op met onze internationale btw-adviseurs.